19 Март 2011

Финансовое право Российской Федерации




В профессиональной ли-

тературе отмечено, что до введения этой главы законы не содержали из-

ложения требований, предъявляемых к налогоплательщику. Нормы, со-

держащиеся в данной главе, определяют такие важные позиции, как воз-

никновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога

или сбора, исполнение обязанности по уплате налога и сбора, пени и т.д.

Практическое значение норм восьмой главы в том, что налогоплатель-

щик получил достаточно точное и подробное описание своих обязанно-

стей в соответствии с законом, а это, естественно, способствует обеспе-

чению прав законопослушного налогоплательщика, препятствует неаде-

кватным действиям налоговых органов.

Принципиально важное значение для понимания существа налого-

вых правоотношений имеет положение кодекса о том, что правомерным,

законным в налоговом праве является только то, что прямо предписано

законодательством, в частности, кодексом. Таким образом, в налоговом

праве, как отмечают специалисты, не действует принцип гражданского

права — «разрешено все то, что не запрещено», а напротив, исполняется

правило: только то, что установлено законом, правомерно, все иное не

законно.98

Способы уплаты налогов:

1. Уплата налога по декларации предполагает, что налогопла-

тельщик обязан в установленный срок представить в налоговый орган

декларацию, т.е. заявление о налоговых обязательствах. Основываясь на

этом документе, налоговая инспекция рассчитывает налог и направляет

плательщику извещение об уплате. Декларация представляет собой, в

первую очередь, отчетный документ, с которым налоговые органы све-

ряют при исчислении налога данные контрольных проверок.

2. Уплата налога у источника дохода сводится к тому, что нало-

гоплательщик получает доход не полностью, а за вычетом налога, рас-

считанного и удержанного работодателем, выступающим в роли налого-

вого агента.

98 См.: Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: Постатейный комментарий / Под

общей ред. В.И. Слома. М. Статут, 1999, с.106.

109

3. Кадастровый способ. В его основе классификация типичных

объектов (исторически первоначально это были земли) по определенным

признакам в специальном документе — кадастре.

Кадастры бывают двух видов:

1) Реальный кадастр — документ (реестр), в котором в основу

классификации положен определенный юридический факт, например,

право собственности на имущество. Реальный кадастр отражает доход

всех земельных владений собственника в совокупности, независимо от

доходности отдельных участков (парк, пахотные земли, пустоши, вино-

градники).

2) Парцеллярный99 кадастр — реестр объемов в основу классифи-

кации которых положена конкретная характеристика объекта, например,

назначение и свойства земельного участка или строения. При уплате на-

лога кадастровым способом в расчет принимается предполагаемая до-

ходность предмета налогообложения, а не реальный доход, и поэтому

момент уплаты налога никак не связан с моментом получения дохода. В

связи с этим для уплаты налогов кадастровым способом устанавливают-

ся фиксированные сроки.

Нарушение налогового законодательства

Уклонение от уплаты налогов. Это наиболее социально опасный

и распространенный вид налоговых правонарушений. С юридической

точки зрения уклонение от уплаты налогов представляет собой неиспол-

нение или ненадлежащее исполнение закрепленной в Конституции обя-

занности платить налоги.100

Согласно Уголовному кодексу Российской Федерации уклонение

от уплаты налогов «физическим лицом путем непредставления деклара-

ции о доходах либо путем включения в декларацию заведомо ложных

данных о доходах и расходах, совершенное в крупном размере101 нака-

зывается штрафом в размере от 20 до 50 (минимальных размеров оплаты

труда, или в размере дохода осужденного за период от 2-до 5 месяцев,

либо: обязательными работами на срок от 180 до 240 часов, либо лише-

нием свободы на срок до 1 года. То же деяние совершенное граждани-

ном, ранее судимым за уклонение от уплаты налога либо совершенное в

особо крупном размере влечет за собой наказание в виде штрафа разме-

ром от 500 до 1000 минимальных размеров оплаты труда или в размере

дохода осужденного за период от 5 месяцев до года, либо наказание в

виде лишения свободы на срок до 3 лет. Как самостоятельное преступ-

99 От франц. <рагсе11е> — мелкий земельный участок.

100 См. Конституция Российской Федерации, М. 1993, ст. 57.

101 Уклонение от уплаты налога признано совершенным в крупном размере, если сумма неупла-

ченного налога превышает 200 минимальных размеров оплаты труда, а в особо крупном размере — 500

минимальных размеров оплаты труда.

110

ное деяние кодекс квалифицирует уклонение от уплаты налогов с орга-

низаций.