19 Март 2011

Финансовое право Российской Федерации




величины, входящей в формулу налогообложения в

качестве постоянной. Это и есть масштаб налога. Например, масштаб нало-

га на недвижимость – стоимость его, масштаб налога на автотранспортные

средства – мощность двигателя.

Налоговый период — установленный законом срок, в течение кото-

рого завершается формирование налоговой базы и определяется размер на-

лога. Например, для налога на доходы физических лиц этот период кален-

дарный год, т.е. объектом налогообложения является совокупный доход

физического лица, полученный им за год.95

Единица налогообложения — единица масштаба налогообложения,

используемая для измерения количественного выражения налоговой базы.

Например, при обложении земельной собственности естественно исполь-

зуются единицы площади.

Налоговая ставка, или норма налогового обложения представляет

собой определение в законе размера налога на единицу налогообложения.

Существуют налоговые ставки трех видов:

93 СЗРФ. 1998. № 31, ст.3824, ст.38.

94 Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Постатейный комментарий / Под об-

щей ред. В.И. Слома. М. Статут. 1999, с.89.

95 См. ВВС РФ 1992 № 12. ст. 591.

107

1. Маргинальные 96— прямо указанные в конкретном правовом

акте о конкретном налоге и установленные в зависимости от налогового

разряда — отдельной части дохода, принятой законодателем за критерий.

Примером может служить современная система ставок подоходного на-

лога с физических лиц в Российской Федерации. Проще говоря, опреде-

ленный размер дохода образует налоговый разряд, которому соответст-

вует сумма налога, выраженная в процентах.

2. Фактические ставки устанавливаются как отношение упла-

ченного налога к налоговой базе. Определяется она в соответствии с за-

коном и исходя из реального процентного отношения.

3. Экономические ставки представляют собой отношение упла-

ченного налога к совокупному доходу. Определяющую роль при этом в

исчислении играет объем необлагаемого дохода, или размеры налоговых

льгот. Например, если совокупный доход составляет X, а облагаемый

доход X-1, то экономическая ставка может быть вычислена исходя из

соотношения фактически уплаченного налога и совокупного (X) дохода.

Порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налого-

вой базы именуется методом налогообложения. Существует четыре

метода налогообложения:

1. Равное налогообложение при котором для каждого платель-

щика устанавливается равная сумма налога.

2. Пропорциональное налогообложение предусматривает равен-

ство ставок (не сумм) налога, т.е. ставка не зависит от размеров налого-

облагаемой базы.

3. Метод прогрессивного налогообложения означает увеличение

ставки налога в соответствии с ростом налоговой базы.

4. При применении метода регрессивного налогообложения про-

исходит сокращение налоговой ставки с ростом налоговой базы. Регрес-

сивное налогообложение — эффективный стимулирующий фактор разви-

тия производства. Применяется этот метод в косвенном налогообложе-

нии. В современной России, к сожалению, пока он не получил развития.

Порядок исчисления налога. Налоги могут исчисляться либо са-

мими налогоплательщиками, либо государственными налоговыми орга-

нами, либо так называемыми фискальными97 агентами. Последний тер-

мин заменен Налоговым кодексом на термин «налоговый агент», причем

содержание понятия не изменилось. Обязанность эта устанавливается

конкретными налоговыми законами. В современной российской налого-

вой системе функции фискальных агентов выполняют работодатели

(предприятия) относительно физических лиц — работников предпри-

ятий. При этом ответственность за правильную и своевременную уплату

налогов возложена не на налогоплательщиков, а на налоговых агентов.

96 От франц. — величина выражающая разность между двумя показателями.

97 От лат. — казна.

108

Налоги, которые рассчитывают сами налогоплательщики, именуются

неокладными, а те, что рассчитываются налоговыми органами — оклад-

ными. Налоговый кодекс по существу не внес ничего нового в регламен-

тирование порядка исчисления налога. Им установлено, в частности,

общее правило, что налогоплательщик обязан без каких-либо указаний

со стороны налоговых органов в установленные законом сроки исчис-

лить сумму подлежащих уплате налогов и перечислить их в бюджет. В

случаях, предусмотренных кодексом, эти функции выполняют налого-

вые агенты.

Существенным нововведением в налоговом законодательстве яв-

ляются некоторые статьи главы восьмой кодекса, именуемой «Исполне-

ние обязанности по уплате налогов и сборов».