19 Март 2011

Финансовое право Российской Федерации




Закон предусматривает

за применение запрещенных оговорок финансовую ответственность91.

Налоги могут быть уплачены не самим субъектом налога, а его

представителем в двух случаях. Во-первых, если имеет место предста-

вительство по закону — когда налоги на доходы недееспособных упла-

чивают их представители (родители, опекуны, попечители). Во-вторых,

91 Ведомости СНД и ВС. 1992. № 12. ст. 521. ст. 9 и ст. 20.

105

при представительстве по назначению. Российским законодательст-

вом допускается возложение налоговой обязанности на должника субъ-

екта налога в счет долга, который причитается налогоплательщику. Дру-

гие формы представительства по доверенности при уплате налогов в

России распространения не получили.

Финансовым правом отношения между налогоплательщиком и го-

сударством определяются, в частности, в зависимости от критерия по-

стоянного местопребывания плательщика. Для обозначения постоянного

местопребывания существует специальное понятие — резидентство.

Резидентами являются лица, имеющие постоянное местопребыва-

ние в конкретном государстве. Нерезидентами, соответственно, лица, не

имеющие в данном государстве постоянного местопребывания. Для ре-

зидентов действует полная налоговая обязанность, которая означает,

что налогообложению подлежат все их доходы — как получаемые на тер-

ритории данного государства, так и доходы, получаемые в других стра-

нах.

Для нерезидентов действует ограниченная налоговая обязанность,

т.е. налогообложению подлежат только доходы, извлеченные именно в

данном государстве.

Для резидентов и нерезидентов существуют также различия в по-

рядке декларирования доходов и уплаты налогов.

Резиденты — физические лица, в соответствии с законодательством

Российской Федерации, это лица, включая иностранных граждан и лиц

без гражданства, проживающие на территории страны не менее 183 дней

в календарном году.

Юридическими лицами-резидентами признаны законом юридиче-

ские лица, имеющие местонахождение на территории РФ и созданные в

соответствии с ее законодательством.

Специальное понятие «резидент» в сфере валютных правоотноше-

ний рассмотрено в разделе настоящего пособия, посвященного валют-

ному регулированию.

Объект налогообложения — в научной и учебной литературе по

финансовому праву трактуется как юридический факт, который обу-

словливает обязанность субъекта уплатить налог.92 Таким фактом мо-

жет быть:

1) состояние, юридический статус субъекта;

2) действие субъекта;

3) событие, происходящее с субъектом.

В первом случае это, например, владение собственностью, во вто-

ром — совершение оборота по реализации товара или сделки по купле-

продаже, в третьем — вступление в права наследства.

92 См. Грачева Е.Ю., Куфакова Н.А., Пепеляев С.Г. Финансовое право России. М. Теис., 1995, с.55-

56.

106

Предмет налогообложения при этом представляет собой факти-

чески существующий индивидуализированный материальный объект.

Например, земельный участок, строение, здание, сооружение, денежные

средства, вообще любое имущество или доход.

В Налоговом кодексе Российской Федерации под объектами нало-

гообложения понимаются «имущество, прибыль, доход, стоимость реа-

лизованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иное

экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или

физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика

законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязан-

ности по уплате налога»93. Достоинством данного определения является

то, что предусмотрено: объектом налогообложения может быть только

юридический факт, имеющий реальное экономическое содержание. Ав-

торы комментариев к кодексу отмечают ошибочную позицию законода-

теля, который определил в качестве признаков объекта налогообложения

его стоимостную, количественную и физическую характеристики. Эти

признаки характерны для налоговой базы объекта налогообложения, что

очевидно на примере налога на имущество: объект налогообложения в

этом случае имущество, налогооблагаемая база — инвентаризационная

оценка данного имущества.94 Кстати, означенная позиция прямо проти-

воречит статье 53 Налогового кодекса, где точно такими же параметра-

ми и характеризуется налоговая база.

Масштаб налога. В основе этой категории финансового права лежит

понятие «налоговая база». Налоговая база представляет собой количест-

венное выражение предмета налогообложения. Для измерения предмета

налогообложения необходимо создание определенного критерия, конкрет-

ного параметра, т.е.