19 Март 2011

Финансовое право Российской Федерации




ст. 823.

103

К региональным налогам и сборам, то есть налогам субъектов Рос-

сийской Федерации отнесены: налог на имущество организаций; налог

на недвижимость; дорожный налог; транспортный налог; налог с про-

даж; налог на игорный бизнес; региональные лицензионные сборы.

Местные налоги и сборы, согласно статье 15 Налогового кодекса:

земельный налог; налог на имущество физических лиц; налог на рекла-

му; налог на наследование и дарение; местные лицензионные сборы.

Выше названные федеральные налоги установлены частью второй

Налогового кодекса. Согласно закону «О введении в действие части

первой Налогового кодекса Российской Федерации» от 31 июля 1998 го-

да, до введения в действие части второй кодекса федеральные налоги и

сборы взимались в соответствии со ст. 19 Закона Российской Федерации

от 27 декабря 1991 «Об основах налоговой системы в Российской Феде-

рации» с последующими изменениями и дополнениями. Аналогичная

ситуация существовала относительно региональных и местных налогов.

Таким образом, в части определения конкретных налогов разных уров-

ней Налоговый кодекс не действовал вплоть до введения его второй час-

ти.

По мере введения в действие соответствующих глав второй части

Налогового кодекса начинают функционировать описанные в них нало-

ги.

В специальной научной литературе и учебных пособиях можно

встретить точку зрения, согласно которой таможенная пошлина отно-

сится к неналоговым доходам.90 Однако юридическая природа этого ви-

да обязательного платежа позволяет сделать определенный вывод: та-

моженная пошлина ничто иное, как косвенный налог. Основанием для

взимания этого вида платежа является сам факт перемещения товаров

через таможенную границу. Никаких юридически значимых действий в

пользу владельца товаров при этом не производится. Возникли тамо-

женные пошлины из таможенной регалии, представлявшей собой преро-

гативу суверена взимать плату за проезд по принадлежащей ему терри-

тории. Таможенный тариф представляет собой свод ставок пошлин,

применяемых в отношении товаров, перемещаемых через таможенную

границу.

В законодательстве и специальной научной литературе определе-

но, что законы, устанавливающие налоги, в том числе и нормы второй

части «Налогового кодекса», должны иметь структуру, образуемую су-

щественными и факультативными элементами. Это необходимо для то-

го, что бы определенно установить налоговое обязательство и порядок

его исполнения.

Существенные элементы:

- субъект налога (налогоплательщик);

- объект налога;

90 Финансовое право. Учебник / Под ред. проф. Н.И. Химичевой. М. БЕК, 1995, с.321.

104

- предмет налога;

- налоговый период;

- единица налогообложения;

- налоговая ставка (норма налогового обложения) и метод налого-

обложения;

- сроки уплаты налога;

- порядок исчисления налога;

- способы и порядок уплаты налога.

Факультативные элементы:

- порядок возврата неправильно удержанных сумм налога;

- ответственность за налоговые правонарушения;

- налоговые льготы.

Основные понятия налогового права:

Субъект налога — лицо, на котором лежит определенная зако-

ном обязанность уплатить налог за свой собственный счет. Приме-

нительно к прямым налогам данное определение не требует коммента-

риев. Но в отношении косвенных налогов ситуация осложняется: факти-

ческий и юридический налогоплательщики не совпадают в одном лице.

Например, юридическими плательщиками акциза, который представляет

собой надбавку к цене товара, является производитель подакцизного то-

вара или его продавец. Они исчисляют сумму акциза и перечисляют ее в

бюджет. Затем акциз включается в цену данного товара, и покупатель-

потребитель становится фактическим плательщиком или носителем на-

лога, т.к. возвращает часть суммы акциза производителю или продавцу.

Таким образом, потребитель товара — носитель акциза. Носитель налога

- лицо которое несет в конечном счете тяжесть налога, по заверше-

нию процесса переложения налога. Таким образом, близкие по эконо-

мической природе понятия — субъект налога и носитель налога — необхо-

димо различать. Субъектом налога является юридический платель-

щик. Налоги должны уплачиваться за счет собственных средств субъек-

та налога. Законодательство РФ запрещает применение налоговых ого-

ворок, которыми обязанности по уплате налога с одного лица перекла-

дываются на другое. В частности Закон РФ «О подоходном налоге с фи-

зических лиц» запрещает включать в текст контрактов оговорки, соглас-

но которым работодатель принимает на себя обязанность уплатить нало-

ги и обязательные платежи исполнителей работ.