19 Март 2011

Финансовое право Российской Федерации




Заведомо ложное аудиторское заключение

признается таковым только по решению суда. Составление заведомо

ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде анну-

лирования у индивидуального аудитора или аудиторской организации

лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, под-

писавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного

аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в со-

ответствии с законодательством Российской Федерации (ст. 11).

Независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивиду-

альных аудиторов. Аудит не может осуществляться:

1) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) ауди-

руемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несу-

щими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и

составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) ауди-

руемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами,

несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского

учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком

родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья/ сест-

ры, родители и дети супругов);

3) аудиторскими организациями, руководители и иные должност-

ные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых

лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущи-

77

ми ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и

составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

4) аудиторскими организациями, руководители и иные должност-

ные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья,

сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учре-

дителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами,

бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организа-

цию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгал-

терской) отчетности;

5) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц,

являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых

лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями

(участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и пред-

ставительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении органи-

заций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей

(участников);

6) аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами,

оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших

проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и веде-

нию бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгал-

терской) отчетности физическим и юридическим лицам, — в отношении

этих лиц (ст. 12).

Очевидно, что изложенная в законе концепция независимости ау-

диторской деятельности не адекватна. Помимо вышеперечисленных по-

зиций и главное, в первую очередь необходимо было точно определить

существенные особенности независимости аудиторской деятельности,

как деятельность предпринимательской, т.е. независимости от государ-

ственных органов, которые не имеют права вмешиваться в аудиторскую

деятельность по существу, а лишь контролировать аудиторские фирмы и

индивидуальных аудиторов по поводу их соответствия установленным

законом требованиям.

Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности -

проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься ауди-

торской деятельностью. Аттестация осуществляется в форме квалифи-

кационного экзамена, успешно сдавшим выдается квалификационный

аттестат аудитора. К обязательным требованиям претендента на получе-

ние аттестата относятся: наличие стажа работы по экономической или

юридической специальности не менее 3 лет, высшее экономическое и

(или) юридическое образование, полученное в российских образова-

тельных учреждениях, имеющих государственную аккредитацию. Каж-

дый аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение

каждого календарного начиная с года, следующего за годом получения

аттестата, проходить обучение по программам повышения квалифика-

ции, утверждаемым уполномоченным федеральным органом (ст. 15).

78

Сроки осуществления финансового контроля:

1. Предварительный контроль осуществляется до начала расходо-

вания подконтрольных денежных средств и материальных ценностей. В

ходе этого контроля проверяются подлежащие утверждению и исполне-

нию документы, которые могут стать основанием будущей финансовой

деятельности. Это, например, проект бюджета, финансовый план и т.п.

2.